aktualności dla biur rachunkowych
Najem a stawki VAT. Od czego zależy stawka VAT przy usługach najmu?
-
Kluczową kwestią w tym aspekcie jest ustalenie przedmiotu i celu najmu.
- Wynajem długoterminowy Na cele mieszkalne, tj. celem zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych najemcy z zamiarem stałego pobytu, a nie tymczasowego zakwaterowania ZW zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT
- Wynajem krótkoterminowy Zapewnienie krótkotrwałego pobytu turystom/podróżnym, bądź zakwaterowania na dłuższy okres, ale wciąż nie pobyt stały, studentów/osób pracujących i pozostałych osób 8%, art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (PKWiU 55 usługi związane z zakwaterowaniem, poz. 47 zał. nr 3 do ustawy o VAT)
- Wynajem na cele użytkowe Do celów prowadzonej działalności gospodarczej najemcy 23%
Brak kryteriów rozróżnienia najmu krótkoterminowego od najmu długoterminowego. Kluczowy dla prawidłowej klasyfikacji świadczenia usług wynajmu, a tym samym właściwej stawki VAT, jest ich cel, w tym sposób korzystania z budynku/lokalu, nie zaś długość okresu wynajmu.
Celem wynajmu długoterminowego jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych najemcy. Wynajem długoterminowy klasyfikowany jest pod symbolem PKWiU 68.20.11.0 Wynajem i usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi własnymi lub dzierżawionymi. Jako przykład tego rodzaju świadczenia można podać usługi polegające na wynajmowaniu lokali mieszkalnych w nieruchomości mieszkalnej, na podstawie umowy najmu - jeżeli celem wynajmu jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
Głównym kryterium do ustalenia prawa skorzystania ze stawki ZW dla świadczenia usług wynajmu długoterminowego jest zamiar korzystania z budynku/lokalu na potrzeby mieszkaniowe bezpośrednio przez najemcę, który winien zostać określony jako stały, nie tymczasowy.
Dla najmu krótkoterminowego, celem świadczenia jest spełnienie potrzeb związanych z okresowym pobytem, np. w celach turystycznych, biznesowych itp., tj. zapewnienie zakwaterowania klasyfikowane pod symbolem 55 PKWiU (2015)
Zgodnie z objaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem 55 klasyfikuje się:
- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,
- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób. Dział ten nie obejmuje
- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L (m.in. PKWiU z grupy 68.20.11.0 Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, tj. najem długoterminowy)