WYWIAD: ZASADY WYNAGRADZANIA CZŁONKA ZARZĄDU SPÓŁEK Z O.O.

dr Monika Mucha

Jakie mogą być tytuły wynagrodzenia dla członków zarządu?

Formy związania się członka zarządu ze spółką i otrzymywania z danego tytułu wynagrodzenia może nastąpić na podstawie kilku tytułów:

1. stosunek pracy (art. 12 ustawy o PIT);
2. umowa cywilnoprawna (art. 13 pkt 9 ustawy o PIT) np. kontrakt menadżerski;
3. powołanie KSH (art. 13 pkt 7 ustawy o PIT w zw. z art. 201 § 4 KSH).

Skutki podatkowe uzależnione będą od wybranego rodzaju zatrudnienia.

W jaki sposób opodatkowane są te tytuły w podatku dochodowym od osób fizycznych ?

1. Niezależnie od wyboru sposobu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce, dochody osiągane z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, będą podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej (12%/32%). Obecnie kwota, w związku z osiągnięciem, której pobierany jest podatek według wyższej stawki wynosi 120 000 zł. Kwota wolna od podatku jest obecnie równa dla wszystkich w wysokości 30 000 zł.
2. Podatnikowi przysługują także koszty uzyskania przychodu – wysokość tych kosztów ustalana jest ryczałtowo i wynosi, co do zasady, 250 zł miesięcznie. W przypadku, gdy podatnik zatrudniony jest na podstawie kilku tytułów lub też gdy mieszka poza miejscem wykonywania obowiązków, przysługują mu koszty w podwyższonej wysokości (art. 22 ust. 2 ustawy o PIT).
3. Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy dotyczące tzw. „daniny solidarnościowej” – jest to dodatkowy podatek, który zobowiązane są uiścić osoby fizyczne osiągające dochody przekraczające 1 000 000 zł z określonych źródeł – stawka daniny wynosi 4% ponad kwotę 1 000 000 zł, pomniejszoną o wskazane w ustawie składki.
4. Do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zaliczają się m.in. dochody opodatkowane według skali podatkowej, podatkiem liniowym czy też dochody z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji. Do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie wliczają się natomiast dochody uzyskane z tytułu dywidendy oraz opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.

Czy te wyżej wymienione tytuły podlegają ubezpieczeniu społecznemu?

1. Na ubezpieczenia społeczne składa się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, i  wypadkowe, ponadto składka na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
2. Stosunek pracy jest bezwzględnym tytułem do ubezpieczeń społecznych, niezależnie od tego czy pracownik ten posiada już inny tytuł do ubezpieczeń.
3. W przypadku umowy cywilnoprawnej, gdy jest to jedyny tytuł do ubezpieczeń społecznych, również podlega on obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym, przy czym składka chorobowa w tym przypadku jest dobrowolna.
4. Pełnienie funkcji na podstawie powołania KSH nie stanowi tytułu do ubezpieczenia społecznego, nawet w przypadku, gdy jest to jedyna forma osiągania przychodu przez osobę fizyczną – w tym przypadku można skorzystać z dobrowolnego ubezpieczenia – na zasadach określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
5. W przypadku, gdy osoba fizyczna podlega ubezpieczeniom społecznym z kilku tytułów, zastosowanie znajdą przepisy dot. zbiegu tytułów do ubezpieczeń, o których mowa w art. 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Ubezpieczenia zdrowotne – czy wszystkie te tytuły są nim objęte?

1. Stosunek pracy, jak również umowa cywilnoprawna stanowią obligatoryjne tytuły do ubezpieczenia zdrowotnego.
2. Od 1 stycznia 2022 r. obligatoryjnym tytułem do ubezpieczenia zdrowotnego jest również odpłatne pełnienie funkcji Członka Zarządu na podstawie powołania – stawka składki wynosi 9% od wysokości pobieranego wynagrodzenia.

Na co jeszcze warto zwrócić uwagę w aspekcie wynagradzania członków zarządu?

1. Osoba będąca jednocześnie wspólnikiem w spółce i członkiem zarządu, nie musi pobierać z tego tytułu wynagrodzenia. Jeśli jednak nie jest wspólnikiem, brak wynagrodzenia będzie przysporzeniem majątkowym po stronie spółki – nieodpłatne świadczenie.
2. Występują też przypadki, kiedy członek zarządu z tego tytułu rozlicza się ze spółką umową B2B, a zatem działa jak przedsiębiorca, jednak co do zasady w podatku PIT nadal podlega opodatkowaniu wg skali.

Tabela podsumowująca: