Ustawa o Fundacji rodzinnej w art. 17 reguluje kwestię wnoszenia mienia na pokrycie funduszu założycielskiego. Zgodnie ze wskazanym przepisem, wniesione przez Fundatora/Fundatorów mienie na pokrycie funduszu założycielskiego ma określoną w statucie wartość, nie niższą niż 100 000 zł. Przez wartość mienia rozumie się wartość rynkową składników wniesionego mienia (nie dot. to środków pieniężnych) i ustala się ją na dzień wniesienia.
Co ciekawe, wobec faktu, iż minimalna wartość funduszu założycielskiego wynosi 100.000,00 zł, nie ulega ona zmianie przy większej liczbie Fundatorów (np. 2 Fundatorów – każdy może wnieść mienie o wartości 50 tyś zł – nie po 100 tyś zł, aby spełnić wymaganą minimalną wartość funduszu założycielskiego).
Wybór rodzaju mienia wnoszonego na fundusz założycielski jest o tyle istotny, gdyż art. 20 ustawy o FR zakazuje dokonania zwrotu Fundatorowi/Fundatorom mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego.
Wobec tak uregulowanych kwestii związanych z funduszem założycielskim związanych z zakazem zwrotu mienia przeznaczonego na jego pokrycie, pytania i wątpliwości przyszłych Fundatorów (podatników) powstają w zakresie możliwości ewentualnej sprzedaży mienia rzeczowego/praw majątkowych wniesionego na pokrycie funduszu. Oczywiście nie dotyczy to środków pieniężnych, a np.: nieruchomości, ruchomości, praw majątkowych i innych aktywów, a tym samym ustalenia, czy w związku ze zbyciem mienia powstanie przychód do opodatkowania (Fundacja rodzinna, co do zasady, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym).
Dyrektor KIS rozwiał powyższe wątpliwości – Fundacja rodzinna ma możliwość dokonania sprzedaży mienia wniesionego na fundusz założycielski (jeżeli nie został pokryty środkami pieniężnymi). Sprzedaż, zdaniem Dyrektora KIS stanowi działalność dozwoloną dla FR, a powstały przychód korzysta ze zwolnienia od opodatkowania podatkiem dochodowym, co potwierdza w interpretacji indywidualnej z dnia 19.12.2023 r., nr: 0111-KDIB1-2.4010.192.2023.1.DP, która dotyczyła sprzedaży udziałów wniesionych na fundusz założycielski.
W przywołanej interpretacji czytamy:
„Tym samym niezależnie od tego, czy udziały w sp. z o.o., które fundatorzy wnieśli na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej zostaną uznane za przystąpienie do sp. z o.o. (art. 5 ust. 1 pkt 3 u.f.r.), czy za nabycie udziałów w sp. z o.o. (art. 5 ust. 1 pkt 4 u.f.r.), to zbycie tych udziałów w sp. z o.o. mieści się w zakresie określonym w art. 5 u.f.r.”
„Mając na względzie powyższe, po stronie fundacji rodzinnej sprzedaż udziałów w sp. z o.o., które zostały wniesione przez fundatorów na pokrycie funduszu założycielskiego fundacji rodzinnej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem CIT, ponieważ dochód ten będzie zwolniony z podatku CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p.”
Podsumowując zwrot mienia wniesionego na pokrycie funduszu do Fundatora nie jest możliwy, ale możliwe jest dokonanie sprzedaży tego mienia.