dr Monika Mucha
Jakie mogą być tytuły wynagrodzenia dla członków zarządu?
Formy związania się członka zarządu ze spółką i otrzymywania z danego tytułu wynagrodzenia może nastąpić na podstawie kilku tytułów:
- stosunek pracy (art. 12 ustawy o PIT);
- umowa cywilnoprawna (art. 13 pkt 9 ustawy o PIT) np. kontrakt menadżerski;
- powołanie KSH (art. 13 pkt 7 ustawy o PIT w zw. z art. 201 § 4 KSH).
Skutki podatkowe uzależnione będą od wybranego rodzaju zatrudnienia.

W jaki sposób opodatkowane są te tytuły w podatku dochodowym od osób fizycznych ?
- Niezależnie od wyboru sposobu pełnienia funkcji członka zarządu w spółce, dochody osiągane z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu, będą podlegały opodatkowaniu według skali podatkowej (12%/32%). Obecnie kwota, w związku z osiągnięciem, której pobierany jest podatek według wyższej stawki wynosi 120 000 zł. Kwota wolna od podatku jest obecnie równa dla wszystkich w wysokości 30 000 zł.
- Podatnikowi przysługują także koszty uzyskania przychodu – wysokość tych kosztów ustalana jest ryczałtowo i wynosi, co do zasady, 250 zł miesięcznie. W przypadku, gdy podatnik zatrudniony jest na podstawie kilku tytułów lub też gdy mieszka poza miejscem wykonywania obowiązków, przysługują mu koszty w podwyższonej wysokości (art. 22 ust. 2 ustawy o PIT).
- Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy dotyczące tzw. „daniny solidarnościowej” – jest to dodatkowy podatek, który zobowiązane są uiścić osoby fizyczne osiągające dochody przekraczające 1 000 000 zł z określonych źródeł – stawka daniny wynosi 4% ponad kwotę 1 000 000 zł, pomniejszoną o wskazane w ustawie składki.
- Do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej zaliczają się m.in. dochody opodatkowane według skali podatkowej, podatkiem liniowym czy też dochody z tytułu odpłatnego zbycia udziałów lub akcji. Do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej nie wliczają się natomiast dochody uzyskane z tytułu dywidendy oraz opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Czy te wyżej wymienione tytuły podlegają ubezpieczeniu społecznemu?
- Na ubezpieczenia społeczne składa się ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe, i wypadkowe, ponadto składka na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.
- Stosunek pracy jest bezwzględnym tytułem do ubezpieczeń społecznych, niezależnie od tego czy pracownik ten posiada już inny tytuł do ubezpieczeń.
- W przypadku umowy cywilnoprawnej, gdy jest to jedyny tytuł do ubezpieczeń społecznych, również podlega on obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym, przy czym składka chorobowa w tym przypadku jest dobrowolna.
- Pełnienie funkcji na podstawie powołania KSH nie stanowi tytułu do ubezpieczenia społecznego, nawet w przypadku, gdy jest to jedyna forma osiągania przychodu przez osobę fizyczną – w tym przypadku można skorzystać z dobrowolnego ubezpieczenia – na zasadach określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.
- W przypadku, gdy osoba fizyczna podlega ubezpieczeniom społecznym z kilku tytułów, zastosowanie znajdą przepisy dot. zbiegu tytułów do ubezpieczeń, o których mowa w art. 9 ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych.

Ubezpieczenia zdrowotne – czy wszystkie te tytuły są nim objęte?
- Stosunek pracy, jak również umowa cywilnoprawna stanowią obligatoryjne tytuły do ubezpieczenia zdrowotnego.
- Od 1 stycznia 2022 r. obligatoryjnym tytułem do ubezpieczenia zdrowotnego jest również odpłatne pełnienie funkcji Członka Zarządu na podstawie powołania – stawka składki wynosi 9% od wysokości pobieranego wynagrodzenia.
Na co jeszcze warto zwrócić uwagę w aspekcie wynagradzania członków zarządu?
- Osoba będąca jednocześnie wspólnikiem w spółce i członkiem zarządu, nie musi pobierać z tego tytułu wynagrodzenia. Jeśli jednak nie jest wspólnikiem, brak wynagrodzenia będzie przysporzeniem majątkowym po stronie spółki – nieodpłatne świadczenie.
- Występują też przypadki, kiedy członek zarządu z tego tytułu rozlicza się ze spółką umową B2B, a zatem działa jak przedsiębiorca, jednak co do zasady w podatku PIT nadal podlega opodatkowaniu wg skali.
Tabela podsumowująca:
SPOSOBY ZATRUDNIENIA CZŁONKA ZARZĄDU ZA WYNAGRODZENIEM | |||||
FORMA ZATRUDNIENIA | STAWKA PODATKU | KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU | KWOTA WOLNA OD PODATKU | UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE | UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE |
UMOWA O PRACĘ | 12% do kwoty 120.000 zł dochodu / 32% od nadwyżki ponad tę kwotę | ryczałtowe | 30.000 zł | obowiązkowe | obligatoryjne |
UMOWA CYWILNOPRAWNA | 12% do kwoty 120.000 zł dochodu / 32% od nadwyżki ponad tę kwotę | ryczałtowe | 30.000 zł | obowiązkowe | obowiązkowe, gdy to jedyny tytuł |
POWOŁANIE KSH | 12% do kwoty 120.000 zł dochodu / 32% od nadwyżki ponad tę kwotę | ryczałtowe | 30.000 zł | obowiązkowe | nie podlega |